ฉันเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีของไทยหรือไม่: คำถามที่ชี้ขาด และสิ่งที่เปลี่ยนไปเมื่อนำเงินเข้ามาในประเทศไทย

สองคำถามที่ชี้ขาดทุกอย่าง

ชาวต่างชาติที่อาศัยอยู่ในประเทศไทยมักถามเพียงข้อเดียวว่า “ต้องเสียภาษีที่นี่หรือไม่” ทั้งที่ความจริงคำตอบถูกกำหนดด้วยคำถามสองข้อที่แยกจากกัน และต้องตอบตามลำดับ

ข้อแรก: ท่านเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีของไทยหรือไม่ เรื่องนี้ขึ้นกับการอยู่ในประเทศจริง ผู้ที่อยู่ในประเทศไทยรวมกันตั้งแต่ 180 วันขึ้นไปในปีภาษี (มกราคม–ธันวาคม) ไม่ว่าจะต่อเนื่องหรือไม่ ถือเป็นผู้อยู่ในประเทศไทยสำหรับปีนั้น (ประมวลรัษฎากร มาตรา 41) ประเภทวีซ่าของท่านไม่ได้เป็นตัวกำหนด การเป็นเจ้าของคอนโดมิเนียม การมีคู่สมรสเป็นคนไทย หรือประเทศที่นายจ้างจดทะเบียนก็ไม่ได้เป็นตัวกำหนดเช่นกัน บุคคลสองคนที่ถือวีซ่าเหมือนกันอาจอยู่คนละฝั่งของเส้นแบ่งได้ เพียงเพราะการเดินทาง

ข้อสอง: อะไรบ้างที่ต้องเสียภาษี เงินได้ที่เกิดขึ้นในประเทศไทยต้องเสียภาษีไม่ว่าจะเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่หรือไม่ ส่วนเงินได้จากแหล่งต่างประเทศเป็นส่วนที่ก่อให้เกิดความสับสน เพราะผู้อยู่ในประเทศไทยเสียภาษีเงินได้ส่วนนี้เมื่อนำเงินเข้ามาในประเทศไทย และหลักเกณฑ์เรื่องช่วงเวลาเปลี่ยนไปตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2567 คำถามจึงไม่ใช่เพียงว่าท่านมีเงินได้เท่าใด แต่เป็นว่าท่านนำเงินอะไรเข้ามา และเงินนั้นเกิดขึ้นเมื่อใดเทียบกับเวลาที่เงินเข้ามา

คำแนะนำที่ผิดส่วนใหญ่ที่แพร่หลายในกลุ่มชาวต่างชาติมาจากการรวมสองคำถามนี้เป็นข้อเดียว หรือจากการพูดซ้ำกฎที่ถูกต้อง ณ วันที่โพสต์ แต่ถูกแทนที่แล้วในภายหลัง

ถิ่นที่อยู่ขึ้นกับจำนวนวัน และจำนวนวันคือปัญหาเรื่องการเก็บบันทึก

เนื่องจากถิ่นที่อยู่นับเป็นวันภายในปีปฏิทิน คำตอบของแต่ละปีจึงเป็นเรื่องของการคำนวณ แต่ก็ต่อเมื่อท่านสามารถแสดงการคำนวณนั้นได้

ความยากในทางปฏิบัติคือ คนส่วนใหญ่ไม่ค่อยติดตามเรื่องนี้จนกว่าจะจำเป็นต้องใช้ ตราประทับเข้าออก บัตรโดยสารเครื่องบิน และบันทึกของสำนักงานตรวจคนเข้าเมืองมีอยู่ แต่การรวบรวมย้อนหลังข้ามหลายปีเป็นเรื่องน่าเบื่อและบางครั้งไม่ครบถ้วน ผู้ที่อยู่ในประเทศไทยบางส่วนของปี อยู่ที่อื่นบางส่วน และเดินทางเพื่อทำงาน อาจไม่ทราบจริง ๆ ว่าในปีใดปีหนึ่งตนอยู่ฝั่งใดของเส้นแบ่ง

จากนี้มีสองข้อ ข้อแรก หากท่านอยู่ใกล้เกณฑ์ ให้เก็บบันทึกต่อเนื่องตั้งแต่ตอนนี้ แทนที่จะรอรวบรวมย้อนหลัง ข้อสอง ถิ่นที่อยู่พิจารณาเป็นรายปี การเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในปีหนึ่งไม่ได้บอกอะไรเกี่ยวกับปีถัดไป และการเปลี่ยนรูปแบบการเดินทางอาจทำให้ท่านข้ามเส้นแบ่งได้ โดยที่วีซ่า งาน หรือที่อยู่อาศัยไม่ได้เปลี่ยนเลย

สิ่งที่ไม่ได้เป็นตัวกำหนด

• ประเภทวีซ่า วีซ่า Non-B, LTR, การต่ออายุสำหรับผู้เกษียณ และการเข้าประเทศแบบนักท่องเที่ยว ล้วนนับวันเหมือนกันสำหรับวัตถุประสงค์นี้ แต่ประเภทวีซ่าอาจมีผลต่อสิ่งที่ต้องเสียภาษี ผู้ถือวีซ่า LTR ประเภทผู้มีความมั่งคั่งระดับสูง (Wealthy Global Citizen) ผู้เกษียณอายุที่มีความมั่งคั่ง (Wealthy Pensioner) และผู้ที่ต้องการทำงานจากประเทศไทย (Work-from-Thailand Professional) ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้จากต่างประเทศที่นำเข้ามาในประเทศไทย ตามพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ 743) พ.ศ. 2565
• แหล่งที่จ่ายเงินให้ท่าน เงินเดือนที่นายจ้างต่างประเทศจ่ายเข้าบัญชีต่างประเทศยังคงเป็นเงินได้จากแหล่งต่างประเทศของผู้ที่ทำงานนั้น และไม่เปลี่ยนวิธีนับวันของท่าน
• การเป็นเจ้าของอสังหาริมทรัพย์หรือมีครอบครัวอยู่ที่นี่ เกี่ยวข้องกับคำถามอื่น ไม่เกี่ยวกับข้อนี้
• สถานะที่ประเทศบ้านเกิดของท่านถือว่าท่านเป็น ท่านอาจเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในสองประเทศพร้อมกันได้ ตามกฎหมายภายในของแต่ละประเทศ ซึ่งเป็นสถานการณ์ที่อนุสัญญาภาษีซ้อนมีไว้เพื่อแก้ไข

เรื่องการนำเงินเข้า และเหตุที่ช่วงเวลามีความสำคัญ

สำหรับผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีของไทย เงินได้จากแหล่งต่างประเทศต้องเสียภาษีเมื่อนำเข้ามาในประเทศไทย ไม่ได้ถูกเก็บภาษีเพียงเพราะเกิดขึ้น หลักเกณฑ์เรื่องช่วงเวลาเปลี่ยนไปเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2567 ตามคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.161/2566 เงินได้จากต่างประเทศที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันนั้นต้องนำมารวมคำนวณภาษีในปีที่นำเข้า ไม่ว่าจะเกิดขึ้นในปีใด ก่อนหน้านั้นเงินได้ต้องเสียภาษีเฉพาะเมื่อนำเข้ามาในปีเดียวกับที่เกิดขึ้น และคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.162/2566 ให้เงินได้ที่เกิดขึ้นก่อนปี 2567 ยังได้รับการปฏิบัติแบบเดิม มีข้อเสนอให้ยกเว้นภาษีเงินได้ที่นำเข้าภายในปีที่เกิดขึ้นหรือปีถัดไป ก่อนอาศัยข้อเสนอดังกล่าวควรตรวจว่าได้ประกาศในราชกิจจานุเบกษาและมีผลใช้บังคับแล้ว

สิ่งที่ไม่เปลี่ยนคือข้อเท็จจริงที่สำคัญ ไม่ว่าการปฏิบัติในปัจจุบันจะเป็นอย่างไร การวิเคราะห์ต้องอาศัย

1. เงินนั้นคืออะไร การโอนเงินออมที่สะสมมาสิบปีไม่เหมือนเงินเดือนของเดือนนี้ แม้ทั้งสองจะเข้ามาเป็นยอดเข้าบัญชีธนาคารเหมือนกัน ทุนกับเงินได้ได้รับการปฏิบัติต่างกัน และบัญชีที่ปนกันทำให้พิสูจน์ความแตกต่างนี้ได้ยาก
2. เงินนั้นเกิดขึ้นเมื่อใด เงินได้ที่เกิดขึ้นก่อนวันที่ 1 มกราคม 2567 ได้รับการปฏิบัติต่างจากเงินได้ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันนั้นเป็นต้นไป
3. ท่านเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในปีที่เงินได้เกิดขึ้นหรือไม่ เงินได้ที่เกิดขึ้นในปีที่ท่านไม่ได้เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีของไทย อยู่ในสถานะต่างจากเงินได้ที่เกิดขึ้นขณะที่ท่านเป็น
4. เงินนั้นเสียภาษีไปแล้วเท่าใด หากประเทศแหล่งเงินได้เก็บภาษีไปแล้ว อาจได้รับความบรรเทาตามอนุสัญญา แต่ขึ้นกับเอกสาร ไม่ใช่การกล่าวอ้าง

ปัญหาบัญชีปนกัน

นี่คือจุดที่คนที่ไม่ได้ทำผิดอะไรก็ยังตกอยู่ในสถานการณ์ที่ยุ่งยาก หากเงินเดือน ผลตอบแทนจากการลงทุน และเงินออมที่เก็บไว้นานอยู่ในบัญชีต่างประเทศบัญชีเดียวกัน และมีการโอนออกจากบัญชีนั้นเป็นระยะ การพิสูจน์ว่าการโอนแต่ละครั้งประกอบด้วยเงินอะไรก็กลายเป็นงานรื้อฟื้นข้อมูลย้อนหลัง

ผู้ที่แยกบัญชีก่อนย้ายมา เช่น เงินออมบัญชีหนึ่งและรายได้ปัจจุบันอีกบัญชีหนึ่ง สามารถตอบคำถามได้ด้วยคำชี้แจง ส่วนผู้ที่ไม่ได้ทำอาจพิสูจน์ไม่ได้ ทั้งที่ตนรู้ว่าอะไรเป็นความจริง การเลือกโครงสร้างเช่นนี้ไม่มีค่าใช้จ่ายหากทำล่วงหน้า แต่อาจแก้ย้อนหลังไม่ได้เลย

อนุสัญญาภาษีซ้อน: เป็นการบรรเทา ไม่ใช่การยกเว้น

ประเทศไทยมีอนุสัญญากับหลายประเทศ และมักถูกเข้าใจผิดไปในทางเดียวกัน คือเข้าใจว่าเงินได้ที่เสียภาษีในต่างประเทศแล้วจะไม่ต้องเสียภาษีในประเทศไทย อนุสัญญาไม่ได้ทำเช่นนั้น

อนุสัญญากำหนดการแบ่งสิทธิเก็บภาษีระหว่างสองประเทศ และมีกลไกซึ่งมักเป็นเครดิตสำหรับภาษีที่เสียในอีกประเทศหนึ่ง และบางครั้งเป็นการยกเว้นสำหรับเงินได้บางประเภท เพื่อไม่ให้เงินได้เดียวกันถูกเก็บภาษีเต็มจำนวนสองครั้ง มีหลายประการที่คนมักประหลาดใจ

• ข้อใดที่ใช้ได้ขึ้นกับประเภทเงินได้ เงินได้จากการจ้างงาน เงินบำนาญ เงินปันผล ดอกเบี้ย ค่าสิทธิ และกำไรจากทุน มีบทบัญญัติแยกกัน และผลลัพธ์อาจต่างกันมาก
• การบรรเทามักต้องยื่นขอ ไม่ได้ใช้โดยอัตโนมัติเพียงเพราะมีอนุสัญญา ซึ่งโดยทั่วไปหมายถึงต้องมีเอกสาร ได้แก่ หลักฐานถิ่นที่อยู่ และหลักฐานการเสียภาษีหรือการหักภาษีไว้ในต่างประเทศ
• อาจต้องใช้กฎตัดสินกรณีเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่สองประเทศ เมื่อทั้งสองประเทศถือว่าท่านเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ตามกฎของตน อนุสัญญามีบทบัญญัติกำหนดว่าประเทศใดมีน้ำหนักเหนือกว่าสำหรับวัตถุประสงค์ของอนุสัญญา การวิเคราะห์นี้ขึ้นกับข้อเท็จจริงเฉพาะราย และเป็นจุดที่คำปรึกษามีค่าอย่างแท้จริง
• ไม่ใช่ทุกประเทศที่มีอนุสัญญากับประเทศไทย และอนุสัญญาแต่ละฉบับก็ต่างกัน กฎที่ใครบางคนอ้างจากอนุสัญญาของประเทศตน อาจไม่มีอยู่ในอนุสัญญาของประเทศท่านเลยก็ได้

ผู้เกษียณ ผู้ทำงานระยะไกล และเจ้าของธุรกิจ

กรอบเดียวกันนี้ก่อให้เกิดประเด็นสำคัญที่ต่างกันตามสถานการณ์

ผู้เกษียณที่ใช้ชีวิตด้วยเงินบำนาญ การปฏิบัติต่อเงินบำนาญตามอนุสัญญาที่เกี่ยวข้องมักเป็นคำถามชี้ขาด และอนุสัญญาส่วนใหญ่ปฏิบัติต่อเงินบำนาญต่างจากเงินได้จากการจ้างงาน การที่เป็นเงินบำนาญของรัฐหรือของเอกชนก็อาจมีความสำคัญ ควรตรวจสอบให้ชัดก่อนสันนิษฐานถึงสถานะ โดยเฉพาะผู้ที่วางโครงสร้างการเงินหลังเกษียณตามคำตอบที่มีคนให้ไว้เมื่อหลายปีก่อน

ผู้ทำงานระยะไกลที่หารายได้จากต่างประเทศ มีสองประเด็นที่มักสับสนกัน ประเด็นว่าท่านทำงานในประเทศไทยได้โดยชอบด้วยกฎหมายหรือไม่ เป็นเรื่องตรวจคนเข้าเมืองและใบอนุญาตทำงาน ดูได้ในคู่มือวีซ่าและใบอนุญาตทำงานของเรา ส่วนประเด็นว่าเงินได้ต้องเสียภาษีในประเทศไทยหรือไม่ คือคำถามในคู่มือนี้ ทั้งสองมีคำตอบและผลที่ตามมาต่างกัน การสบายใจในเรื่องหนึ่งไม่ได้บอกอะไรเกี่ยวกับอีกเรื่อง

เจ้าของบริษัทต่างประเทศ เมื่อธุรกิจถูกควบคุมจากประเทศไทย อาจมีคำถามที่เลยไปกว่าสถานะส่วนบุคคลของเจ้าของ เช่น บริษัทถูกบริหารจัดการที่ใด และนั่นมีผลอย่างไรต่อตัวบริษัทเอง เรื่องนี้เกินกว่าถิ่นที่อยู่ทางภาษีของบุคคลธรรมดาไปสู่ขอบเขตของนิติบุคคล และต้องพิจารณาเป็นภาพรวม ไม่ใช่แยกเป็นส่วน ๆ

สิ่งที่ควรทำ ตามลำดับ

1. ตรวจสอบจำนวนวันของท่าน สำหรับแต่ละปีที่เกี่ยวข้อง ให้คำนวณว่าท่านอยู่ในประเทศไทยนานเท่าใด หากอยู่ใกล้เส้นแบ่ง ให้เริ่มเก็บบันทึกแบบทันเวลาตั้งแต่ตอนนี้
2. จัดทำแผนที่เงินได้ตามแหล่งและปี อะไรเกิดขึ้นในประเทศไทย อะไรเกิดขึ้นในต่างประเทศ และแต่ละรายการเกิดขึ้นในปีใด
3. จัดทำแผนที่การนำเงินเข้า นำอะไรเข้ามาในประเทศไทย เมื่อใด และประกอบด้วยเงินอะไร
4. แยกบัญชี หากบัญชีปนกัน เพื่อให้การโอนในอนาคตพิสูจน์ได้โดยไม่ต้องรื้อฟื้นย้อนหลัง
5. ระบุอนุสัญญา ระหว่างประเทศไทยกับประเทศที่เงินได้ของท่านมาจาก หากมี และข้อใดครอบคลุมเงินได้ประเภทของท่าน
6. ยืนยันตัวเลขและแนวทางปัจจุบัน ก่อนดำเนินการ ขั้นตอนนี้คือจุดที่คำปรึกษาคุ้มค่ากับค่าใช้จ่าย เพราะเป็นขั้นตอนที่คำตอบเปลี่ยนไปตามกาลเวลา

หากท่านยังไม่เคยยื่นแบบและคิดว่าควรยื่น

ปฏิกิริยาแรกมักเป็นการตื่นตระหนกหรือเงียบไว้ ซึ่งทั้งสองอย่างไม่ใช่แผนรับมือ

สิ่งที่เป็นประโยชน์คือการตรวจสอบข้อเท็จจริงก่อน ได้แก่ วัน เงินได้ และการนำเงินเข้า แยกเป็นรายปี จนกว่าข้อเท็จจริงเหล่านี้จะชัดเจน ไม่มีใครบอกได้ว่าจำเป็นต้องยื่นแบบหรือไม่ ยังไม่ต้องพูดถึงสถานะของช่วงเวลาที่ขาดไป เมื่อชัดเจนแล้ว ทางเลือกมักจัดการได้ง่ายกว่าที่คนกลัว และง่ายกว่าตอนที่ปล่อยให้เป็นเช่นนั้นต่อไปอีกหลายปีมาก

นำสิ่งที่ท่านมีมาได้เลย บันทึกที่ไม่ครบถ้วนเป็นเรื่องปกติ และเป็นสิ่งที่ใช้ทำงานต่อได้ ไม่ใช่เหตุผลที่จะรอ

คู่มือนี้เป็นข้อมูลทั่วไปว่าถิ่นที่อยู่ทางภาษีของไทยมีโครงสร้างอย่างไร ไม่ใช่คำแนะนำสำหรับสถานการณ์ของท่าน หลักเกณฑ์ภาษีและการตีความเปลี่ยนแปลงได้ จึงควรยืนยันหลักเกณฑ์ ณ วันที่ท่านดำเนินการ