ให้บริการลูกค้าต่างประเทศ ใช้ VAT 0% ได้เมื่อไร: ส่งออกบริการและประกาศอธิบดี 105

คำตอบหลัก

ผู้ประกอบการที่จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มจะใช้อัตรา VAT ร้อยละ 0 กับบริการที่ให้แก่ลูกค้าต่างประเทศได้ ก็ต่อเมื่อบริการนั้น กระทำในประเทศไทยและมีการใช้บริการในต่างประเทศ และเป็นไปตามเงื่อนไขของกรมสรรพากรพร้อมมีหลักฐานครบ การออกใบแจ้งหนี้ถึงบริษัทต่างประเทศอย่างเดียวไม่เพียงพอ บริการที่ออกใบแจ้งหนี้ให้บริษัทต่างประเทศอาจถูกใช้ในประเทศไทยก็ได้ และในกรณีนั้นต้องเสีย VAT ร้อยละ 7

หลักเกณฑ์ (ประมวลรัษฎากรและประกาศอธิบดีฉบับที่ 105). มาตรา 80/1(2) ใช้อัตราร้อยละ 0 กับ "การให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรและได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ" ตามประเภท หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขที่อธิบดีกำหนด ซึ่งอยู่ในประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 105) ลงวันที่ 12 กรกฎาคม 2543 มีผลตั้งแต่ 1 สิงหาคม 2543 และแก้ไขเพิ่มเติมโดยฉบับที่ 122 และ 181 ข้อ 2(1) กำหนดให้เป็นบริการที่กระทำในราชอาณาจักรแก่ผู้รับบริการในต่างประเทศและใช้ในต่างประเทศ ข้อ 3 กำหนดให้ต้องมีหลักฐานการชำระราคาค่าบริการตามใบแจ้งหนี้

มุมมองเชิงปฏิบัติของเรา. ให้ถือว่า 0% เป็นจุดยืนที่ท่านต้องพิสูจน์ได้ ไม่ใช่ค่าเริ่มต้นสำหรับลูกค้าต่างประเทศ ก่อนออกใบแจ้งหนี้ฉบับแรก ให้จดว่าผลของบริการจะถูกใช้ที่ใด ใส่ไว้ในสัญญา และเก็บแฟ้มหลักฐานที่กรมสรรพากรอาจขอดู หากไม่แน่ใจ ให้คิด 7% หรือสอบถามกรมสรรพากรหรือที่ปรึกษาภาษีก่อน

คู่มือนี้ว่าด้วย VAT ของบริการเท่านั้น สำหรับภาระภาษีและบัญชีโดยรวมของบริษัทที่ต่างชาติถือหุ้น โปรดอ่านภาระด้านบัญชีและภาษีของบริษัทไทยที่ต่างชาติเป็นเจ้าของ สำหรับ BOI และการทำสัญญากับลูกค้าของธุรกิจซอฟต์แวร์ ดูBOI สำหรับผู้ก่อตั้ง SaaS

1. กฎหมาย VAT ถือว่าบริการอยู่ "ในไทย" เมื่อใด

มาตรา 77/2 วรรคสอง ให้ความหมายว่า การให้บริการในราชอาณาจักรคือ บริการที่ทำในราชอาณาจักร ไม่ว่าจะใช้บริการนั้นในต่างประเทศหรือในราชอาณาจักร ดังนั้นงานที่ทีมของท่านทำในไทยอยู่ในระบบ VAT ของไทยตั้งแต่ต้น อัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(2) จึงเป็นอัตราพิเศษที่ใช้กับงานบางส่วน ไม่ใช่การอยู่นอกระบบ

กรณีตรงข้ามอยู่ในวรรคสาม คือบริการที่ทำในต่างประเทศแต่ใช้ในราชอาณาจักร ก็ถือเป็นการให้บริการในราชอาณาจักรเช่นกัน คำสั่ง ป.104/2544 อธิบายทั้งกรณีนั้นและกรณี 0% คำถามแรกจึงไม่ใช่ "ลูกค้าเป็นใคร" แต่เป็น งานทำที่ไหน และผลของงานถูกใช้ที่ไหน

2. ประกาศอธิบดีฉบับที่ 105 กำหนดอะไรไว้จริง

สำหรับการส่งออกบริการทั่วไป ข้อ 2(1) ของประกาศครอบคลุมสิ่งต่อไปนี้

• บริการที่กระทำในราชอาณาจักรแก่ผู้รับบริการในต่างประเทศ และใช้ในต่างประเทศ
• หากใช้บริการบางส่วนในประเทศไทย ให้ใช้อัตราร้อยละ 0 เฉพาะส่วนที่ใช้ในต่างประเทศ
• "บริการ" หมายถึง การกระทำใด ๆ อันอาจหาประโยชน์อันมีมูลค่า ซึ่งมิใช่เป็นการขายสินค้า
• ไม่รวมถึงการให้บริการจัดนำเที่ยวในต่างประเทศ

ข้อ 3 กำหนดให้ต้องมีหลักฐานการชำระราคาค่าบริการตามใบแจ้งหนี้ในนามของผู้ประกอบการจดทะเบียน ตัวอย่างที่ระบุไว้ ได้แก่ เลตเตอร์ออฟเครดิต การโอนเงินแบบโทรเลขหรือแบบมีกำหนดเวลาชำระ ใบเสร็จรับเงิน รายการเดินบัญชีธนาคาร หลักฐานการโอนเงินผ่านธนาคาร หลักฐานการชำระผ่านบัตรเครดิต และหลักฐานอีมันนี่ หากให้บริการโดยไม่มีค่าตอบแทนไม่ต้องมีหลักฐานการชำระราคา

ข้อกำหนดอื่นในประกาศนี้ครอบคลุมบริการที่ใช้ 0% ประเภทอื่น ได้แก่ การต่อและซ่อมเรือหรืออากาศยานให้ผู้ประกอบการขนส่งระหว่างประเทศ การประกันภัยทางทะเล และบริการเพื่อการแปรรูปสินค้าส่งออกหรือเขตปลอดอากร ซึ่งมีเงื่อนไขของตนเองและไม่ใช่เรื่องของคู่มือนี้

ประกาศไม่ได้กำหนดว่าต้องชำระเป็นเงินตราต่างประเทศ หรือเงินต้องมาจากประเทศใดประเทศหนึ่ง อย่าสันนิษฐานเอาเอง ให้ตรวจข้อ 3 และข้อเท็จจริงของท่านเอง

3. กรณีต่าง ๆ ผลเป็นอย่างไร

ตารางนี้แสดงทิศทางตามบทบัญญัติและข้อหารือที่กรมสรรพากรเผยแพร่ เป็นข้อมูลทั่วไป ผลในกรณีของท่านขึ้นกับข้อเท็จจริงและสัญญา

ทุกแถว ข้อความบนใบแจ้งหนี้ไม่ใช่ตัวทดสอบ เอกสารต้องแสดงข้อเท็จจริง

4. VAT 0% ต่างจากการยกเว้น VAT หรือไม่

ต่างกัน มาตรา 80/1 ใช้ อัตราร้อยละ 0 กับกิจการที่ระบุ ส่วนมาตรา 81 ระบุกิจการที่ ได้รับยกเว้น ภาษีมูลค่าเพิ่ม เป็นคนละส่วนของประมวลรัษฎากรและมีผลต่างกัน

สำหรับบริการที่ใช้อัตรา 0% ท่านยังเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน ที่คำนวณ VAT ออกใบกำกับภาษี และยื่นแบบ โดยใช้อัตราร้อยละ 0 ส่วนภาษีซื้อเป็นไปตามหลักเครดิตภาษีทั่วไปในมาตรา 82/3 และข้อยกเว้นในมาตรา 82/5 รายละเอียดการยื่นแบบและการขอคืนภาษี ให้นักบัญชียืนยัน เราไม่ได้อธิบายไว้ในที่นี้ สำหรับบริษัทที่ยังไม่ได้จดทะเบียน ดูภาระด้านบัญชีและภาษีของบริษัทไทยที่ต่างชาติเป็นเจ้าของ

5. ถ้าบริการนั้นถูกใช้ในไทยจริงจะเป็นอย่างไร

อัตราปกติจะใช้บังคับ มาตรา 80 กำหนดอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มร้อยละ 10 แต่มีพระราชกฤษฎีกาลดอัตรา และกรมสรรพากรลงรายการพระราชกฤษฎีกาฉบับที่ 807 พ.ศ. 2569 ซึ่งขยายเวลาการลดอัตราถึง 30 กันยายน 2570 ปัจจุบันจึงเป็นอัตราร้อยละ 7 ตามพระราชกฤษฎีกาลดอัตรา โปรดตรวจหน้าเว็บไซต์กรมสรรพากรอีกครั้งหากพ้นกำหนดนั้น

หากท่านใช้ 0% กับบริการที่ใช้ในไทย ท่านเรียกเก็บภาษีขายขาดไป ความเสี่ยงคือภาษีที่ควรเรียกเก็บ นอกจากนี้ประมวลรัษฎากรยังมีเงินเพิ่มและค่าปรับ ซึ่งเรายังไม่ได้ลงรายละเอียด การปรึกษาที่ปรึกษาแต่เนิ่น ๆ มักถูกกว่าการรอหนังสือแจ้งจากกรมสรรพากร

6. ควรเก็บหลักฐานอะไร

ประกาศกำหนดหลักฐานการชำระราคาไว้ในข้อ 3 ส่วนที่เหลือคือสิ่งที่เราแนะนำ เพื่อให้ท่านแสดงต่อกรมสรรพากรได้ว่าบริการทำในไทยและใช้ในต่างประเทศ

รายการตรวจสอบหลักฐาน

1. สัญญา กับลูกค้าต่างประเทศ ที่อธิบายบริการ ระบุว่าผลงานจะใช้ที่ใด และแยกค่าบริการของส่วนที่ใช้ในไทย (ถ้ามี)
2. ใบกำกับภาษี ในนามบริษัทที่จดทะเบียน VAT แสดงอัตราที่ใช้ และสอดคล้องกับสัญญา
3. หลักฐานการชำระราคา ตามใบแจ้งหนี้ในนามของท่าน ตามข้อ 3 เช่น รายการเดินบัญชี หลักฐานการโอน เลตเตอร์ออฟเครดิต หรือใบเสร็จ ตรวจว่าจำนวนเงินตรงกับใบแจ้งหนี้
4. หลักฐานการใช้ในต่างประเทศ เช่น บันทึกการส่งมอบให้ลูกค้าต่างประเทศ อีเมลที่แสดงว่าส่งผลงานไปต่างประเทศ และข้อความหรือข้อสัญญาว่าลูกค้าใช้นอกประเทศไทย
5. หลักฐานว่าผู้รับบริการอยู่ต่างประเทศ เอกสารจดทะเบียนของลูกค้า ที่อยู่ที่รับบริการ และคำยืนยันว่าไม่มีสาขาหรือกิจการในไทยที่ใช้ผลงานนั้น
6. บันทึกงาน ที่แสดงว่าทำงานในไทย (ใบลงเวลา แฟ้มโครงการ)
7. การแยกบัญชี รายได้ 0% กับ 7% เพื่อกระทบยอดกับแบบแสดงรายการ

7. ขั้นตอนปฏิบัติก่อนออกใบแจ้งหนี้

• ถามลูกค้าว่าจะใช้ผลงานที่ใด และเขียนคำตอบลงในสัญญา
• หากลูกค้ามีกิจการในไทยด้วย ให้แยกขอบเขตงานและค่าบริการ
• เก็บหลักฐานการชำระเงินในนามบริษัทของท่านสำหรับทุกใบแจ้งหนี้ หากลูกค้าให้บุคคลที่สามชำระหรือชำระในนามอื่น ควรขอคำแนะนำ
• ตรวจสอบบริการประเภทใหม่ก่อนออกใบแจ้งหนี้ฉบับแรก ไม่ใช่ตอนสิ้นปี
• หากไม่แน่ใจ ให้คิด 7% หรือสอบถามกรมสรรพากร และจำไว้ว่าข้อหารือที่เผยแพร่ตอบข้อเท็จจริงเฉพาะเรื่อง ข้อเท็จจริงที่ต่างออกไปอาจได้คำตอบที่ต่างไป

ตัวอย่างสมมติ สตูดิโอออกแบบในกรุงเทพฯ ตกแต่งภาพสินค้าให้ผู้ค้าปลีกชาวสวีเดนที่ไม่มีกิจการในไทย ส่งไฟล์กลับทางออนไลน์ และใช้ในร้านค้าในยุโรปเท่านั้น ผู้ค้าปลีกชำระเงินตามใบแจ้งหนี้ของสตูดิโอ ข้อเท็จจริงใกล้เคียงกับข้อหารือปี 2558 และอาจใช้ 0% ได้หากสตูดิโอมีหลักฐานการชำระราคา หากสตูดิโอจัดอบรมผู้ซื้อของผู้ค้าปลีกในกรุงเทพฯ ในสัญญาเดียวกันด้วย ส่วนนั้นชี้ไปที่ 7% และควรแยกออก

อ่านเพิ่มเติม

• ภาระด้านบัญชีและภาษีของบริษัทไทยที่ต่างชาติเป็นเจ้าของ
• BOI สำหรับผู้ก่อตั้ง SaaS: ทรัพย์สินทางปัญญาในต่างประเทศและลูกค้าต่างประเทศ
• ขายสินค้าเข้าไทย: ตัวแทนจำหน่ายหรือตั้งนิติบุคคลเอง
• การทำบัญชีในปีแรกของบริษัทไทย

การใช้ VAT 0% กับบริการที่ให้ลูกค้าต่างประเทศขึ้นกับว่าบริการถูกใช้ที่ใดและท่านมีหลักฐานอะไร ดังนั้นควรกำหนดทั้งสองเรื่องในสัญญาก่อนออกใบแจ้งหนี้ฉบับแรก

เราช่วยธุรกิจตรวจสัญญาและจุดยืนทางภาษีสำหรับบริการที่ให้ลูกค้าต่างประเทศ ปรึกษาเบื้องต้นฟรี โทร 092-254-2045 หรือ ส่งรายละเอียดให้เรา ดูเพิ่มเติมที่ บัญชีและภาษี สัญญาและเอกสาร และ ที่ปรึกษากฎหมายประจำ

คู่มือนี้เผยแพร่โดย สำนักงานกฎหมายสุวรรณวรา ลอว์เฟิร์ม — สำนักงานกฎหมายในจังหวัดขอนแก่น ก่อตั้งเมื่อปี 1986 เป็นข้อมูลทั่วไปเท่านั้น ไม่ใช่คำแนะนำทางกฎหมายสำหรับเรื่องใดเรื่องหนึ่งโดยเฉพาะ