BOI สำหรับผู้ก่อตั้ง SaaS: ทรัพย์สินทางปัญญาในต่างประเทศ การพัฒนาในไทย และรายได้จากลูกค้า

คำตอบหลัก

คู่มือนี้จัดทำขึ้นสำหรับผู้ก่อตั้งที่ ผลิตภัณฑ์และโค้ดเป็นของนิติบุคคลที่ตั้งอยู่นอกประเทศไทย มีวิศวกรกระจายอยู่ในหลายประเทศ และมี ลูกค้าส่วนใหญ่เป็นต่างประเทศ การส่งเสริม BOI ยังอาจเหมาะได้ แต่ต้องเป็นกรณีที่บริษัทไทยดำเนินธุรกิจซอฟต์แวร์จริงเท่านั้น ไม่ใช่ช่องทางที่จะนำสิทธิยกเว้นภาษีไปผูกกับรายได้ที่เกิดขึ้นและทำสัญญาที่อื่น

หลักเกณฑ์ (BOI). กิจกรรมซอฟต์แวร์ (ข้อ 8.1.1 การพัฒนาซอฟต์แวร์ แพลตฟอร์มดิจิทัล หรือเนื้อหาดิจิทัล) ต้องมีกระบวนการพัฒนาในประเทศไทยตามที่สำนักงาน BOI กำหนด และมีค่าใช้จ่ายรายปีขั้นต่ำสำหรับบุคลากรด้านไอทีไทยที่จ้างหลังจากยื่นคำขอ ไม่ครอบคลุมการขายปลีกหรือการขายส่ง

มุมมองเชิงปฏิบัติของเรา. ตัดสินใจสามเรื่องก่อนไปพบ BOI: บริษัทไทยจะเป็นเจ้าของหรือควบคุมอะไร ใครจะทำสัญญากับลูกค้า และเงินจะเคลื่อนย้ายระหว่างนิติบุคคลในกลุ่มอย่างไร เรื่องอื่น ๆ ทั้งหมดเป็นผลสืบเนื่องจากคำตอบเหล่านั้น

สำหรับประเภทกิจกรรม เพดานการยกเว้นภาษี และเส้นทาง IBC โปรดอ่าน คู่มือ BOI ด้านซอฟต์แวร์ ดิจิทัล และ IBC ก่อน คู่มือนี้ไม่กล่าวซ้ำ

1. สิ่งใดต้องเกิดขึ้นจริงในประเทศไทย?

ตามคู่มือการลงทุนของสำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน (BOI) ประจำปี 2025 เงื่อนไขสำหรับการพัฒนาซอฟต์แวร์มีดังนี้

• ค่าใช้จ่ายด้านบุคลากรไอทีสัญชาติไทย "เงินลงทุน" ของโครงการวัดจากค่าใช้จ่ายเงินเดือนของบุคลากรด้านเทคโนโลยีสารสนเทศสัญชาติไทยที่จ้างเพิ่มหลังจากยื่นคำขอ และ/หรือจ้างเป็นการชั่วคราว ในอัตราไม่น้อยกว่า 1,500,000 บาทต่อปี บุคลากรที่อยู่ในบัญชีเงินเดือนของคุณอยู่แล้วก่อนยื่นคำขอไม่นับรวมในจำนวนนี้
• การพัฒนาในประเทศไทย โครงการต้องมีกระบวนการพัฒนาซอฟต์แวร์ แพลตฟอร์ม หรือเนื้อหาในประเทศไทย ในรูปแบบที่สำนักงานกำหนด รายการที่ประกาศไว้ไม่ได้ระบุชัดเจนว่าวัดจากอะไร ให้สอบถามเจ้าหน้าที่ BOI และขอคำตอบเป็นลายลักษณ์อักษรหรือในบันทึกการประชุม
• ไม่มีกิจการค้าปลีกหรือค้าส่ง การขายต่อใบอนุญาตหรือผลิตภัณฑ์ของผู้อื่นอยู่นอกขอบเขตของกิจกรรมนี้
• กำหนดเวลา ต้องดำเนินการเต็มรูปแบบภายใน 12 เดือนนับจากวันที่ออกใบรับรอง โดยไม่มีการขยายกำหนดเวลาดังกล่าว

บทเรียนสำหรับผู้ก่อตั้งธุรกิจ SaaS อยู่ที่สองข้อแรกประกอบกัน นิติบุคคลไทยที่ว่าจ้างบริษัทแม่ให้ทำงานด้านวิศวกรรม และเหลือไว้เพียงพนักงานสนับสนุนการขายหรือฝ่ายการเงิน ไม่ได้ดูเหมือนโครงการพัฒนา แต่ทีมงานไทยที่ออกแบบ สร้าง ทดสอบ และปล่อยฟีเจอร์ของผลิตภัณฑ์ ดูเหมือนโครงการพัฒนา

ประเภทที่เกี่ยวข้อง คือข้อ 8.1.2 ครอบคลุมการดัดแปลงแก้ไขซอฟต์แวร์ แพลตฟอร์ม หรือเนื้อหา ข้อนี้อยู่ในกลุ่มสิทธิประโยชน์ที่ต่ำกว่าและมีเงื่อนไขของตัวเอง ดังนั้นควรตรวจสอบว่าข้อใดอธิบายผลิตภัณฑ์ของคุณก่อนตัดสินใจ

2. บริษัทไทยต้องเป็นเจ้าของทรัพย์สินทางปัญญาหรือไม่?

เราไม่พบเงื่อนไขของสำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน (BOI) ที่เผยแพร่ไว้ ซึ่งระบุว่าบริษัทที่ได้รับส่งเสริมต้องถือกรรมสิทธิ์ในทรัพย์สินทางปัญญาทั้งหมด และเราไม่พบกฎที่ระบุว่าบริษัทดังกล่าวเพียงได้รับอนุญาตให้ใช้สิทธิ (licence) เข้ามาก็เพียงพอ จึงถือเป็นประเด็นที่ยังเปิดอยู่ ต้องไปหาข้อสรุปกับสำนักงาน BOI โดยตรง ไม่ควรตั้งสมมติฐานไปในทางใดทางหนึ่ง

เหตุผลเชิงปฏิบัติที่เจ้าหน้าที่ BOI และกรมสรรพากรมีแนวโน้มจะใช้พิจารณา ได้แก่:

1. ใครเป็นผู้สร้างมูลค่า? หากทีมงานไทยเป็นผู้เขียนโค้ด ย่อมต้องมีผู้เป็นเจ้าของ หากไม่มีการโอนสิทธิ (assignment) ลิขสิทธิ์ไทยในซอฟต์แวร์ที่พนักงานเขียนขึ้นอาจไม่ได้อยู่กับฝ่ายที่คุณคิดไว้ ควรตรวจสอบสัญญาจ้างงานและสัญญาว่าจ้างผู้รับเหมาทั้งหมด
2. ปัจจุบันกรรมสิทธิ์อยู่ที่ใคร? หากบริษัทแม่เป็นเจ้าของผลิตภัณฑ์อยู่แล้ว บริษัทไทยจำเป็นต้องมีไม่ใบอนุญาตให้พัฒนาและทำการค้าผลิตภัณฑ์นั้น หรือมีข้อตกลงชัดเจนว่าใครเป็นเจ้าของสิ่งที่พนักงานไทยจะเขียนขึ้นในอนาคต
3. งานที่ทำในไทยได้รับการชำระเงินอย่างไร? โครงสร้างการรับสิทธิเข้ามาโดยจ่ายค่าลิขสิทธิ์ (royalty) ให้บริษัทแม่ กับการที่บริษัทไทยเรียกเก็บค่าบริการแบบบวกกำไร (cost-plus) จากบริษัทแม่ ให้ตัวเลขกำไรของฝ่ายไทยที่แตกต่างกันอย่างมาก

ไม่ว่าจะเลือกใช้รูปแบบใด ต้องจัดทำเอกสารให้ชัดเจน ดูคำแนะนำของเราเรื่อง ความเป็นเจ้าของแบรนด์และเครื่องหมายการค้าเมื่อจัดตั้งบริษัทไทย สำหรับกลไกความเป็นเจ้าของซึ่งใช้ได้เช่นเดียวกันทั้งกับโค้ดและแบรนด์

3. รายได้จากลูกค้าต่างประเทศมีเส้นทางอย่างไร

มีรูปแบบใหญ่ ๆ อยู่สองแบบ

รูปแบบ A บริษัทไทยทำสัญญาโดยตรง บริษัทไทยเป็นผู้ลงนามในสัญญากับลูกค้า ออกใบแจ้งหนี้ และรับชำระเงินเอง รูปแบบนี้สอดคล้องกับโครงการที่ได้รับการส่งเสริมมากที่สุด เพราะรายได้เป็นของบริษัทไทยอย่างชัดเจน และสามารถเชื่อมโยงกับซอฟต์แวร์หรือแพลตฟอร์มที่ได้รับการส่งเสริมนั้นได้ จากนั้นกลุ่มบริษัทต้องตัดสินใจว่าจะจ่ายค่าตอบแทนให้บริษัทแม่อย่างไรสำหรับทรัพย์สินทางปัญญาที่อนุญาตให้ใช้

รูปแบบ B การให้บริการหรือการอนุญาตให้ใช้สิทธิระหว่างบริษัทในกลุ่ม บริษัทแม่ในต่างประเทศเป็นผู้ทำสัญญากับลูกค้า และบริษัทไทยให้บริการพัฒนาแก่บริษัทแม่โดยคิดค่าบริการ ในกรณีนี้ รายได้ของบริษัทไทยคือค่าบริการที่ได้รับจากบริษัทที่เกี่ยวข้องกัน ซึ่งสามารถทำได้โดยชอบด้วยกฎหมาย แต่เป็นธุรกิจที่แตกต่างจากการขายซอฟต์แวร์ และคำถามคือ รายได้ค่าบริการนั้นเป็นรายได้ที่การส่งเสริมมุ่งจะครอบคลุมหรือไม่

คำแนะนำในทางปฏิบัติของเรา หากท่านประสงค์จะขอรับสิทธิประโยชน์การส่งเสริมสำหรับธุรกิจซอฟต์แวร์ ให้วางแผนตามรูปแบบ A หรือรูปแบบผสมผสาน โดยมีคำอธิบายที่ชัดเจนสำหรับลูกค้าแต่ละประเภท จะเสนอรูปแบบ B ก็ต่อเมื่อคำอธิบายโครงการของ BOI ระบุไว้อย่างชัดเจนว่าบริษัทไทยเป็นศูนย์พัฒนาที่ให้บริการแก่กลุ่มบริษัท และหลังจากที่ท่านได้ทดสอบเรื่องนี้เทียบกับประเภทกิจกรรมที่ท่านยื่นขอแล้วเท่านั้น

4. มาตรการส่งเสริมครอบคลุมอะไร และไม่ครอบคลุมอะไร

หลักเกณฑ์ (คู่มือ BOI ปี 2025) สำหรับกิจกรรมนี้ กลุ่มมาตรการส่งเสริมคือ A2 ได้แก่ การยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลเป็นเวลา 8 ปีแบบมีเพดานวงเงิน ควบคู่กับสิทธิประโยชน์ที่ไม่ใช่ภาษี เช่น การได้รับอนุญาตให้นำเข้าผู้เชี่ยวชาญต่างชาติ และการถือครองที่ดิน เพดานวงเงินนี้เท่ากับ 100% ของค่าใช้จ่ายจริง ในปีที่ใช้สิทธิยกเว้นภาษี สำหรับเงินเดือนพนักงานไอทีไทยที่จ้างเพิ่มหลังการยื่นคำขอ พนักงานไอทีไทยชั่วคราว การฝึกอบรมด้านไอที และการรับรอง ISO 29110 หรือ CMMI เป็นครั้งแรก

สิ่งที่เป็นผลตามมาจากหลักเกณฑ์ข้างต้น มีดังนี้

• การยกเว้นภาษีใช้กับ กำไรจากโครงการที่ได้รับการส่งเสริม และมีเพดานจำกัดด้วยจำนวนเงินที่คุณใช้จ่ายกับบุคลากรไทยและการฝึกอบรม ไม่ใช่การยกเว้นภาษีแบบเหมาสำหรับกำไรทั้งหมดของกลุ่มบริษัท
• รายได้ นอกกิจกรรมที่ได้รับการส่งเสริม ต้องเสียภาษีตามปกติ ซึ่งรวมถึงฮาร์ดแวร์ การติดตั้ง การขายต่อผลิตภัณฑ์ของผู้อื่น และการให้คำปรึกษาทั่วไป
• รายได้ที่ไม่สามารถพิสูจน์ได้ว่าเกิดจากซอฟต์แวร์หรือแพลตฟอร์มที่ได้รับการส่งเสริม ถือเป็นความเสี่ยงเมื่อกรมสรรพากรหรือ BOI ตรวจสอบบัญชี คู่มือของเราเกี่ยวกับการอยู่กับมาตรการส่งเสริมหลังการอนุมัติ อธิบายว่าเหตุใดจึงต้องมีการแยกบัญชีตั้งแต่เดือนแรก

5. ประเด็นเรื่องการกำหนดราคาโอนและธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง ในภาพรวม

เมื่อบริษัทแม่ในต่างประเทศและบริษัทไทยมีธุรกรรมระหว่างกัน ประเทศไทยคาดหวังให้ธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันถูกกำหนดราคาเช่นเดียวกับที่บุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกันจะกำหนดราคาต่อกัน ค่าลิขสิทธิ์ ค่าพัฒนา ค่าการแบ่งปันต้นทุน และค่าบริการบริหาร ล้วนอยู่ภายใต้หัวข้อนี้ โปรดตรวจสอบข้อกำหนดปัจจุบันเกี่ยวกับเอกสารประกอบและการเปิดเผยข้อมูลได้ที่เว็บไซต์กรมสรรพากรที่ rd.go.th หรือสอบถามที่ปรึกษาด้านภาษีของท่าน เนื่องจากเราไม่ได้ระบุเกณฑ์ขั้นใด ๆ ไว้ในที่นี้

ประเด็นในทางปฏิบัติ:

• จัดทำสัญญาระหว่างบริษัทในเครือให้เรียบร้อย ก่อน ที่เงินจะเคลื่อนย้าย ไม่ใช่หลังจากได้รับหนังสือแจ้งการตรวจสอบฉบับแรก
• ต้องสอดคล้องกัน: วิธีที่คำขอ BOI (สำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน) อธิบายบทบาทของบริษัทไทย ควรสอดคล้องกับสัญญาระหว่างบริษัทในเครือและแบบแสดงรายการภาษีของไทย
• บริษัทไทยที่ได้กำไรส่วนเพิ่มแบบบวกจากต้นทุน (cost-plus) เพียงเล็กน้อยสำหรับงานวิศวกรรมจริง แต่กลับขอรับการยกเว้นภาษีเป็นจำนวนมาก เป็นรูปแบบที่เชิญชวนให้เกิดข้อสงสัย

6. สัญญาณเตือนว่ามีโครงสร้างไม่สอดคล้องกับที่อนุมัติ

1. นิติบุคคลไทยเป็นเพียงศูนย์ต้นทุน มีการจ้างนักพัฒนา แต่ไม่มีรายได้เป็นของตัวเอง และไม่มีอำนาจตัดสินใจเรื่องแผนการพัฒนาผลิตภัณฑ์
2. ความเป็นเจ้าของโค้ดไม่ชัดเจน ไม่มีใครตอบได้ว่าโค้ดที่พนักงานไทยเขียนขึ้นเป็นของใคร เพราะไม่มีการโอนสิทธิ์หรือการให้สิทธิ์ใช้
3. บริษัทแม่เป็นผู้ลงนามในสัญญาลูกค้าทุกราย บริษัทที่ได้รับการส่งเสริมจึงไม่มีลูกค้าที่จะอ้างอิงได้
4. จ้างพนักงานไทยก่อนยื่นคำขอ พนักงานที่อยู่ในบัญชีเงินเดือนก่อนวันยื่นคำขอ จะไม่นับรวมในต้นทุนบุคลากรด้านไอทีของไทย
5. คำอธิบายโครงการของ BOI (สำนักงานคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน) ระบุอย่างหนึ่ง แต่กลุ่มบริษัทดำเนินธุรกิจอีกอย่างหนึ่ง ความไม่สอดคล้องนี้จะปรากฏในการสัมภาษณ์ การตรวจสอบ หรือรายงานประจำปีฉบับแรก
6. ไม่มีการแยกบัญชี ไม่สามารถแยกรายได้ ต้นทุน และจำนวนพนักงานของกิจกรรมที่ได้รับการส่งเสริมออกมาได้

7. รายการตรวจสอบก่อนยื่นคำขอ

1. เขียนเอกสารหนึ่งหน้าเพื่ออธิบายว่าทีมในไทยพัฒนาอะไร และผลิตภัณฑ์ถูกนำออกเผยแพร่หรือเปิดตัวอย่างไร
2. จัดทำแผนผังห่วงโซ่ทรัพย์สินทางปัญญา (IP): ใครเป็นเจ้าของโค้ดในปัจจุบัน และใครจะเป็นเจ้าของสิ่งที่พนักงานไทยสร้างขึ้น
3. เลือกรูปแบบการทำสัญญา A, B หรือแบบผสม และร่างสัญญาระหว่างบริษัทในเครือ
4. วางแผนการจ้างพนักงานไอทีชาวไทยหลังวันที่ยื่นคำขอ และค่าใช้จ่ายด้านการฝึกอบรมที่คุณตั้งใจจะขอใช้สิทธิ
5. ตั้งระบบบัญชีเพื่อให้รายได้ที่ได้รับส่งเสริมและรายได้ที่ไม่ได้รับส่งเสริมแยกจากกันตั้งแต่วันแรก
6. ตรวจสอบโครงสร้างการถือหุ้นและบทบาทของผู้ก่อตั้ง; ดู ผู้ก่อตั้งชาวต่างชาติหลายรายในบริษัท BOI
7. ยืนยันถ้อยคำกิจกรรมที่แน่นอน เงื่อนไขการพัฒนา และแนวปฏิบัติด้านรายได้ กับ BOI และที่ปรึกษาด้านภาษีของคุณ

อ่านเพิ่มเติม

• คู่มือ BOI สำหรับธุรกิจซอฟต์แวร์ ดิจิทัล และ IBC
• กิจกรรมธุรกิจประเภทใดที่เข้าเกณฑ์ได้รับสิทธิ์ BOI
• การปฏิบัติตามเงื่อนไขหลังได้รับอนุมัติส่งเสริมการลงทุน
• การดำเนินกิจการที่ได้รับ BOI และที่ไม่ได้รับ BOI ในบริษัทเดียวกัน
• การเตรียมตัวสำหรับการสัมภาษณ์ BOI และการรวบรวมหลักฐาน

โครงการ BOI ผูกอยู่กับธุรกิจซอฟต์แวร์ที่บริษัทไทยดำเนินกิจการจริง ดังนั้นควรกำหนดให้ชัดเจนว่าใครเป็นเจ้าของโค้ด ใครเป็นผู้ลงนามในสัญญา และงานทำที่ใด ก่อนที่คุณจะยื่นคำขอ

เราให้คำปรึกษาผู้ก่อตั้งธุรกิจซอฟต์แวร์ชาวต่างชาติเรื่องโครงสร้าง BOI สัญญาระหว่างบริษัท และการจัดตั้งธุรกิจในประเทศไทย การปรึกษาเบื้องต้นไม่มีค่าใช้จ่าย — โทร +66 92 254 2045 หรือ ส่งรายละเอียดให้เรา ดูเพิ่มเติมได้ที่ สัญญาและเอกสาร และ การบัญชีและการปฏิบัติตามภาษี

คู่มือนี้เผยแพร่โดย สำนักงานกฎหมายสุวรรณวรา ลอว์เฟิร์ม — สำนักงานกฎหมายในจังหวัดขอนแก่น ก่อตั้งเมื่อปี 1986 เป็นข้อมูลทั่วไปเท่านั้น ไม่ใช่คำแนะนำทางกฎหมายสำหรับเรื่องใดเรื่องหนึ่งโดยเฉพาะ