結論
付加価値税の登録を受けたタイの事業者が、外国の顧客向けのサービスに付加価値税0%を適用できるのは、そのサービスがタイ国内で提供され、国外で使用される場合に限られ、さらに歳入局の要件を満たし、証拠を保有していることが必要です。海外の会社に請求書を送るだけでは足りません。サービスは外国の会社に請求されても、タイ国内で使用されることがあり、その場合は7%が適用されます。
ルール（歳入法典と告示第105号）。 歳入法典第80/1条(2)は、タイ国内で提供され国外で使用されるサービスに、局長が定める種類、基準、手続および条件に従って0%の税率を適用します。これらは、付加価値税に関する局長告示第105号（2000年7月12日、2000年8月1日施行、その後第122号および第181号で改正）に定められています。第2項(1)によれば、サービスは国外の受領者のためにタイ国内で提供され、国外で使用されるものです。第3項により、請求書に対応する料金の支払の証拠が必要です。
当事務所の実務上の見解。 0%は、証明できなければならない立場であり、外国の顧客に対する初期設定ではないと考えてください。最初の請求書を出す前に、サービスの成果がどこで使用されるかを書き出し、それを契約書に盛り込み、歳入局が求めるであろう書類一式を保管してください。答えがはっきりしない場合は、7%で請求するか、先に歳入局または税務顧問に確認してください。
本ガイドはサービスに係る付加価値税を扱います。外資系のタイ法人の税務スケジュール全般については、外資系タイ法人の会計・税務上の義務をお読みください。ソフトウェア事業におけるBOIと顧客との契約については、SaaS創業者のためのBOIをご覧ください。
1. 付加価値税法は、どのような場合にサービスが「タイ国内」にあるとしていますか。
歳入法典第77/2条（第2項）は、タイ国内のサービスとは、国外で使用されるか、タイ国内で使用されるかを問わず、タイ国内で提供されるサービスをいうとしています。したがって、貴社のチームがタイ国内で行った作業は、最初からタイの付加価値税の対象です。第80/1条(2)の0%の税率は、その作業の一部に適用される特別な税率であり、制度からの免除ではありません。
第3項には反対のケースがあります。国外で提供されたがタイ国内で使用されるサービスも、タイ国内のサービスとして扱われます。歳入局指令 Por. 104/2544 は、そのケースと0%のケースを扱っています。このため、「顧客は誰か」は最初に問うべき質問ではありません。正しい質問は、作業がどこで行われ、その成果がどこで使用されるかです。
2. 告示第105号は実際に何を求めていますか。
サービスの輸出一般について、告示の第2項(1)は次のものを対象としています。
- 国外の受領者のためにタイ国内で提供され、国外で使用されるサービス
- サービスの一部がタイ国内で使用される場合、0%は国外で使用される部分にのみ適用されます
- 「サービス」とは、物品の販売ではない、価値のあるあらゆる行為と定義されています
- 国外で行われる国際ツアーサービスは含まれません
第3項は、請求書に対応する料金の支払の証拠を、登録事業者の名義で求めています。例として、信用状、電信送金または支払期限付き送金、領収書、銀行取引明細書、銀行送金の記録、カード支払の記録、電子マネーの記録が挙げられています。サービスが無償で提供される場合、支払の証拠は不要です。
告示のその他の項は、他のゼロ税率のサービスを対象としています。国際輸送事業者向けの造船・修理、海上保険、輸出加工区または保税区向けのサービスです。これらには独自の条件があり、本ガイドの対象ではありません。
告示の中に、外貨での支払が必要である、または資金が特定の国から来なければならないという規則は見当たりませんでした。そうした規則があるとは想定せず、第3項とご自身の事実関係をご確認ください。
3. ケース別の結論はどうなりますか。
下の表は、ルールと歳入局が公表した回答がどのように指しているかを示したものです。一般的な情報です。個別の結論は事実関係と契約によって異なります。
| ケース | 見込まれる結論 | 理由・確認事項 |
|---|---|---|
| タイ国内で作業を行い、成果をタイに事業を持たない外国の顧客に納品し、国外でのみ使用される | 要件と証拠を満たせば0%を適用できる | 第2項(1)に合致します。回答 Kor Kor 0702/Por.10961で歳入局は、タイに事業を持たないスウェーデンの親会社向けにタイ国内で行った写真レタッチについて、請求書に対応する支払の証拠を保有していれば認めました |
| タイ国内で外国の会社向けに作業を行うが、成果はタイ国内で使用される（例：タイの工場、従業員、顧客の運営に使用） | 7% | 「国外で使用」には当たりません。回答 Kor Kor 0702/Por./3267では、タイ国内のサプライヤーや工場に関する情報サービスは7%のサービスとして扱われました |
| 外国の会社の従業員向けにタイ国内で行う研修 | 7%（2015年の回答に基づく） | 回答 Kor Kor 0702/2897で歳入局は、タイ国内で行われた研修は国外で使用されるサービスではなく、7%が適用されると判断しました。国外で行われた研修はタイの付加価値税の対象外でした |
| 1件の契約で国外での使用とタイ国内での使用があり、料金が分けられていない | 料金全額に7%（2013年の回答に基づく） | 歳入局は、分けていない場合は全料金に7%が適用されるとしました |
| 1件の契約で国外での使用とタイ国内での使用があり、料金が明確に分けられ、別々に請求されている | 国外で使用される部分は0%、残りは7% | 第2項(1)は国外で使用される部分に0%を認めています。2013年の回答は、契約と請求書による区分を支持しています |
| タイ国内にある資産、物品、プロジェクトに関するサービス（例：測量、修理、プロジェクト支援） | 通常はタイ国内での使用を示すため7%だが、要確認 | 使用は便益がどこに生じるかによります。ゼロ税率を適用する前に助言を受けてください |
| 外国の顧客がタイに支店、代理人、子会社を持ち、それが成果を受領または使用する | 不明確で、リスクが高い | この点について公表された回答は見当たりませんでした。歳入局は実際に成果を使用する者を見ると想定してください |
| 貴社が国外で提供するサービス（タイ国内ではない） | 別のルール | 第80/1条(2)の対象外です。国外で提供されタイ国内で使用されるサービスについては、第77/2条と指令 Por. 104/2544 を使用してください |
どの行でも、請求書上の表示が判断基準ではありません。書類が事実を示していなければなりません。
4. 0%は免税と同じですか。
いいえ。第80/1条は、列挙された活動に0%の税率を適用します。第81条は、付加価値税が免除される活動を列挙しています。これらは歳入法典の別々の部分であり、効果も異なります。
ゼロ税率のサービスの場合、貴社は付加価値税の登録事業者として、付加価値税の計算、税務インボイスの発行、申告を行い続けますが、税率は0%です。仕入税額の扱いは、第82/3条の一般的な控除ルールと第82/5条の除外規定によって定まります。申告と還付の手続は会計士が確認すべき事項であり、ここでは説明していません。まだ登録していない会社や、タイ国内と国外の業務の構成が変わりつつある会社については、外資系タイ法人の会計・税務上の義務をご覧ください。
5. サービスがタイ国内で使用されたと判断された場合はどうなりますか。
その場合は通常の税率が適用されます。第80条は付加価値税率を10%と定めています。勅令により税率は引き下げられており、歳入局は、引き下げを仏暦2570年（2027年）9月30日まで延長する仏暦2569年勅令第807号を掲載しています。したがって、現在の税率は引き下げ勅令に基づく7%です。その日以降にこれを頼りにする前に、歳入局のページをご確認ください。
タイ国内で使用されたサービスにゼロ税率を適用していた場合、売上に係る付加価値税の徴収が不足していたことになります。リスクは、本来徴収すべきだった付加価値税です。歳入法典には加算税や罰則も定められていますが、ここでは詳しく述べていません。歳入局からの調査通知を受け取るより、早めに顧問に相談するほうが、通常は費用が少なくて済みます。
6. どのような証拠を保管すべきですか。
告示自体が第3項で求めているのは、支払の証拠です。それ以外は、サービスがタイ国内で提供され国外で使用されたことを歳入局に示せるようにするための当事務所の推奨です。
証拠のチェックリスト
- 外国の顧客との契約書。サービスを記述し、成果がどこで使用されるかを明記し、タイ国内で使用される部分の料金を分けるもの。
- 付加価値税の登録を受けた貴社名義の税務インボイス。適用した税率が表示され、契約と一致しているもの。
- 第3項の求めるとおり、貴社名義での請求書の支払の証明。銀行取引明細書、送金記録、信用状、領収書など。金額が請求書と一致していることを確認してください。
- 国外での使用の証明。 例：外国の顧客への納品記録、成果が国外に送られたことを示すメール、顧客がタイ国外で使用する旨の記載または条項。
- 受領者が国外にいることの証明。 外国の顧客の会社登記と、サービスを受領する住所に加え、成果を使用するタイの支店や事業がないことの確認。
- 作業がタイ国内で行われたことを示す作業記録（タイムシート、プロジェクトファイル）。
- 付加価値税の申告書を照合できるよう、0%と7%の収益を区分して経理すること。
7. 請求書を出す前の実務上の手順
- 顧客が成果をどこで使用するかを尋ね、その答えを契約書に書き込んでください。
- 顧客がタイ国内にも事業を持つ場合は、業務範囲と料金を分けてください。
- 請求書ごとに、貴社名義の支払の証拠を保管してください。第三者による支払や別名義での支払には、助言が必要です。
- 新しいサービスラインは、決算期末ではなく、最初の請求書を出す前に確認してください。
- 確信が持てない場合は、7%で請求するか、歳入局に助言を求めてください。公表された回答は特定の事実に対するものであり、事実が異なれば答えも異なりうることを忘れないでください。
仮の例。 バンコクのデザインスタジオが、タイに事業を持たないスウェーデンの小売業者のために商品写真を編集します。ファイルはオンラインで返送され、ヨーロッパの店舗でのみ使用されます。小売業者はスタジオの請求書に対して支払います。これは2015年の回答の事実に近く、スタジオが支払の証拠を保有していれば0%を適用できる可能性があります。スタジオが同じ契約の中で、小売業者のバンコクのバイヤーにも研修を行った場合、その部分は7%を示しており、分けるべきです。
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外国の顧客向けサービスにゼロ税率を適用できるかどうかは、サービスがどこで使用されるかと、お持ちの証拠によって決まります。最初の請求書を出す前に、両方を契約書で確定させてください。
当事務所は、外国の顧客向けサービスに関する契約書および税務上の立場の見直しを支援しています。初回相談は無料です — お電話 +66 92 254 2045 または詳細をお送りください。詳しくは会計および税務コンプライアンス、契約書および各種書類、顧問契約をご覧ください。
本ガイドはスワンワラ法律事務所（コンケン県の法律事務所、1986年設立）が発行したものです。一般的な情報であり、特定の事項に関する法的助言ではありません。
