結論
タイ法人が、ソフトウェアの月額利用料、オンライン広告、コンサルティングの対価を海外事業者に支払う場合、タイの税務上は別々の2つの問題が生じます。1つ目は付加価値税です。事業者がタイの付加価値税を請求したのか、それとも ภ.พ.36（PP 36、付加価値税の自己申告書）で自ら計算して納付しなければならないのか。2つ目は所得税の源泉徴収です。その支払いは、外国法人が受け取る際にタイ法が源泉で課税する所得にあたり、したがって ภ.ง.ด.54（PND 54、外国法人への支払いに係る源泉徴収税申告書）が必要になるのか。同じ請求書でも、2つの答えが異なることがあります。
ルール（歳入法典、歳入局）。 第83/6(2)条により、サービスが国外で提供されタイ国内で使用される海外事業者に支払う場合、その事業者が本来納めるべき付加価値税を支払者が納付します。歳入局の見解では、料金総額の7%とされています。第70条により、支払者は、タイ国内で事業を行っていない外国法人に支払う一定の所得（第40(2)条から(6)条）から税を源泉徴収します。歳入局は、一般的な税率を15%、配当を10%としています。
当事務所の実務上の見解。 ほぼすべての海外サービスの請求書について、PP 36を既定の確認項目とし、PND 54は性質決定の問題として扱ってください。最初の支払いの前に、何を購入するのか（サービスか、ソフトウェアやコンテンツの使用権か）、契約当事者は誰か、そして事業者が自らの税務上の地位についてどのような資料を示すのかを決めておきます。見解や条約上の税率はさまざまですので、支払う前に会計担当者と税率を確認してください。
本ガイドは海外事業者への支払いを扱います。コンプライアンス全般のカレンダーについては、外国親会社を持つタイ法人のコンプライアンス・カレンダーをご覧ください。外国人株主への配当、利息、使用料の支払いについては、利益を送金できるようにタイ子会社を構築する方法をご覧ください。
1. 海外サービスに対してタイの付加価値税を納付しなければならないのはどのような場合ですか。
第83/6条は、一定の場合に支払者が付加価値税を納付する責任を負うものとしています。第(2)号は、国外からタイ国内で使用されるサービスを提供する外国の事業者を対象とし、2つのグループに限られます。(a) 付加価値税登録済みの利用者に提供する電子サービス、および (b) あらゆる利用者に提供するその他のサービスです。
歳入局の通達 Por. 104/2544 がその考え方を説明しています。国外で提供されタイ国内で使用されるサービスは、タイ国内のサービスとして扱われます。タイの支払者は、支払いを行った月の末日から7日以内にPP 36を提出します。例示されているのは、コンサルティング、ソフトウェアおよびライセンス料、ウェブホスティング、サーバーのコロケーションなどです。海外のテレビ、機内誌、外国の印刷媒体への広告は、サービスが国外で使用されるため、タイの付加価値税の対象とならないものとして挙げられています。
歳入局の見解から3つの点を挙げます。
- 時期。 見解 Kor Kor 0706/10129 では、海外事業者に実際に支払う前にPP 36を提出した会社が、そうする権利はないと告げられました。納税義務は支払いが行われた時に生じるため、付加価値税は請求書の日付ではなく、支払いの後に納付します。
- 課税標準と税率。 見解 Kor Kor 0702/3370（シンガポールから購入したソフトウェア）では、付加価値税の課税標準は、会社がサービスと考えた部分だけではなく、そのサービスに対して支払った総額でした。見解 Kor Kor 0706/10491 では、オンライン広告、ホスティングおよび類似のサービスに7%が課されました。
- 為替レート。 見解 Kor Kor 0706/10129 は、実際に支払いを行った日の第9条のレートを用いるとしています。
付加価値税未登録の支払者もPP 36を提出しなければならないかどうかについては、ここで引用している歳入局の資料では明確に答えられていません。第83/6条は「支払者」と述べていますが、未登録の会社はその税を控除できません。いずれかを前提とする前に、税務顧問にご相談ください。
2. PP 36で納付した付加価値税は仕入税額として控除できますか。
付加価値税登録済みの支払者は可能です。通達 Por. 104/2544 は、第83/6(2)条に基づいて納付した付加価値税は、PP 36を提出して歳入局の領収書を取得した課税月に、第82/3条の仕入税額になるとしています。見解 Kor Kor 0702/3370 も同じ控除に依拠しています。
第82/5条は引き続き適用されます。税が実際に納付されたことの証明がなければ仕入税額は控除できず、一部の種類の仕入税額は控除が認められません。提出済みのPP 36と領収書を請求書とともに保管してください。事業と関係のない仕入税額も控除できないため、その費用は事業に関連している必要があります。
3. 2021年の電子サービスのルールで何が変わりましたか。
2021年9月1日以降、付加価値税未登録のタイの利用者に電子サービスを提供し、サービス収入が180万バーツを超える海外事業者は、歳入局のVESシステムを通じてタイの付加価値税に登録し、翌月23日までに月次で申告・納付しなければなりません。これは消費者向けの販売を対象としたものです。
歳入局ニュース 47/2564 によれば、タイの利用者がすでに付加価値税登録済みである場合は、その利用者がPP 36で付加価値税を申告・納付し、これまでどおり歳入局の領収書を仕入税額として使用できます。また、登録済みの外国の電子サービス事業者は税務インボイスを発行できないとも述べています。歳入局は、登録済みの外国事業者の一覧をサイトで公表しています。
したがって、付加価値税登録済みの会社にとって、プラットフォームが「タイの付加価値税に登録している」という事実だけで、PP 36の義務がなくなるわけではありません。プラットフォームがそれでもタイの付加価値税を請求してきた場合は、請求書の条件とアカウント上の付加価値税の登録状況を確認してください。助言を受けずに、その請求額を仕入税額として控除しないでください。
4. PND 54はどのような場合に適用されますか。
第70条は、タイ国内で事業を行っておらず、タイ国内で、またはタイから支払われる第40(2)条、(3)条、(4)条、(5)条または(6)条の課税所得を受け取る外国法人または組合に適用されます。歳入局は、税率を一般に15%、第40(4)(b)条の配当およびこれに類する項目については10%としています。源泉徴収された税は最終課税です。支払月の末日から7日以内にPND 54を提出して納付します。海外に送金しない場合は、申告は不要です。
見解が示しているのは、結論が所得の種類によって決まるということです。
| 支払い | 見解の内容 |
|---|---|
| 外国の相手方へのオンライン広告費 | 第40(8)条の事業所得であるため、第70条の源泉徴収はなし（Kor Kor 0706/10491、0811/02158） |
| 米国企業へのウェブサーバーおよびSSL証明書の料金 | 第70条の源泉徴収はなし（Kor Kor 0706/10491） |
| カナダ企業からのソフトウェアライセンスキー | 第40(3)条の使用料。条約の条項に基づき15%を源泉徴収（Kor Kor 0706/10491） |
| カナダ企業からのサポート契約 | 条約上は事業利得として扱われ、タイに恒久的施設がない場合は源泉徴収なし（Kor Kor 0706/10491） |
| シンガポール企業からのソフトウェア | 第40(3)条の使用料。第70条により15%（Kor Kor 0702/3370） |
| 外国の権利者へのストックフォトのライセンス料 | 権利の対価。条約上の税率は5%（カナダ、フランス、英国）と15%（米国）と記載（Kor Kor 0702/3805） |
これらの見解は1998年から2010年のものです。歳入局がどのように考えるかを示す例としては有用ですが、お客様の契約を保証するものではありません。ソフトウェアやコンテンツの使用権に対する料金は、使用料として分析される傾向があります。お客様のために行われた作業に対する料金は、事業利得またはサービスとして分析される傾向があります。実際の契約は両者が混在しており、歳入局はそれぞれの見解を個別の事実関係に基づいて判断しました。
5. 租税条約は源泉徴収を変えますか。
変える可能性があります。上記の見解は、使用料および事業利得に関する条約の条項を適用しています。一般的な考え方は、条約締結国の居住者の事業利得は、タイに恒久的施設がなければタイで課税されないことがある一方、使用料は条約上の税率で課税され、その税率は条約ごとに異なる（見解では国によって5%と15%が挙げられている）というものです。
条約の条文と契約書がなければ、どちらがお客様の支払いに適用されるかを申し上げることはできません。事業者の所在国との条約を確認し、その国の税務当局から税務上の居住者証明書を取得してください。当事務所の実務上の見解では、条約上の軽減は、支払いの後ではなく、支払いの前に書類をもって主張するものです。税が過大に源泉徴収された場合、見解 Kor Kor 0702/3805 は、第27条の3（section 27 ter）に基づき3年以内に様式 Kor.10（ค.10）で還付請求をすることに言及していますが、これは時間のかかる方法です。
コンサルタントがタイ国内で実際に作業する場合、または事業者がタイに恒久的施設を有する場合は、分析が変わります。先に助言を受けてください。
6. どの請求書を見ていますか。
| 受け取る請求書 | 確認すること | すべきこと |
|---|---|---|
| 外国企業。タイの付加価値税の表示なし、タイの税務IDなし | そのサービスはタイ国内で使用されるか。サービスか、ソフトウェアの使用権か。 | 支払い後に7%でPP 36を提出する。PND 54は所得の種類で判断する（上記第4節）。 |
| タイの電子サービス付加価値税に登録している海外事業者。請求書または領収書に7%の表示あり | 御社は付加価値税登録済みか。その事業者は歳入局のVES一覧に載っているか。税務インボイスを発行しているか。 | 登録済みであれば、歳入局は引き続きPP 36を提出するとしている。表示された付加価値税の扱いは、事業者と顧問に確認する。自動的に控除しない。 |
| プラットフォームのタイ子会社がタイの税務インボイスを発行 | 契約書に記載された契約当事者および供給者はどの法人か。その書類は適正な税務インボイスか。 | 国内仕入として扱う。仕入税額を控除する。PP 36もPND 54も不要。国内の源泉徴収（たとえば広告）が適用される場合があるため、税率を確認する。 |
| 外国のコンサルタント会社。作業は国外で実施 | 契約の範囲、作業が行われる場所、コンサルタントがタイに恒久的施設を有するか | PP 36（コンサルティングは Por. 104/2544 に挙げられた例）。PND 54は、その所得が第70条によりタイで課税され、かつ条約上の軽減が適用されない場合に限る。 |
| 外国ベンダーからのソフトウェアライセンスの請求書 | ライセンスの文言、複製の権利の有無 | PP 36。そして使用料としてのPND 54の検討が必要となる可能性が高い。 |
7. 支払いの前に何を準備すべきですか。
- 契約書または注文条件。 何を購入するのか、どの法人が提供するのか、作業はどこで行われるのか、成果物は誰に帰属するのかが分かります。
- 請求書。 事業者の正式名称、住所、税番号または付加価値税番号、サービスの内容が記載されたもの。
- 事業者の地位を示す証拠。 条約上の主張には、税務上の居住者証明書。プラットフォームの場合は、御社の付加価値税の登録状況が表示された請求ページのスクリーンショット。
- 支払いの証拠。 銀行の送金通知、支払日、為替レート。
- 提出済みのPP 36とPND 54（ある場合）と、歳入局の領収書。
- 短い記録メモ。 その支払いをなぜそのように扱ったか（サービスか使用料か、条約の条項、税率）を記したもの。
支払い前のチェックリスト
- 何を購入するのか。サービス、ソフトウェアライセンス、それとも広告か。
- 供給者はどの法人で、タイの法人か外国の法人か。
- そのサービスはタイ国内で使用されるか。
- 当社は付加価値税登録済みか。プラットフォームは当社の付加価値税の登録状況を表示しているか。
- PP 36は必要か。支払月の末日の後に提出する予定を立てているか。
- その所得は第70条（第40(2)条から(6)条）の対象か、それとも対象外の事業所得か。
- 条約は適用されるか。居住者証明書を保有しているか。
- 上記の書類は保管してあるか。
仮の例。 付加価値税登録済みのタイ法人が、3月に海外の広告プラットフォームへ100,000バーツを支払い、プラットフォームはその会社にタイの付加価値税を請求しませんでした。上記の見解に従い、この会社は4月7日まで（オンラインで提出し延長が適用される場合は4月15日まで）に、付加価値税7,000バーツのPP 36を提出し、それを仕入税額として控除します。そして、PND 54を提出しなかった理由（広告、第40(8)条）を記録します。数字は説明のためのものにすぎません。
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すべての海外サービスの請求書でPP 36を確認し、PND 54は所得の種類で判断し、支払う前に契約書、請求書、居住者証明書、支払いの証拠を保管してください。
当事務所は、この確認の手順づくりと、海外ベンダーとの契約の見直しをお手伝いしています。初回相談は無料です — お電話 +66 92 254 2045 または詳細をお送りください。詳しくは会計および税務コンプライアンスと契約書および各種書類をご覧ください。
本ガイドはスワンワラ法律事務所（コンケン県の法律事務所、1986年設立）が発行したものです。一般的な情報であり、特定の事項に関する法的助言ではありません。
